` Exemple numérique - Impôt sur le capital

Impôt sur le capital - Exemple numérique

Bulletin 3016
Date de publication : mars 2004
Dernière mise à jour : novembre 2010
ISBN: 0-7794-2174-4 (PDF), 978-1-4249-3151-4 (HTML)

Publication archivées

Avis aux lecteurs : L'impôt sur le capital a été complètement éliminé le 1er juillet 2010. Il a été éliminé à compter du 1er janvier 2007 pour les sociétés ontariennes exerçant des activités principalement dans les secteurs de la fabrication ou des ressources.

Cette publication fait partie des archives pour des raisons historiques. Puisque ce document reflète la loi qui était en vigueur au moment où il fut publié et peut ne plus être valide, veuillez l'utiliser avec prudence.

Références : Parte III de la Loi sur l'imposition des sociétés (Ontario) et Bulletins d'interprétation 3011FR, 3012FR, 3013FR, 3015FR et 3017FR.

Application

Le présent bulletin remplace le Bulletin d'interprétation numéro L-11 publié le 22 janvier 1979.

Il expose le politique du ministère, Section de l'imposition des sociétés, concernant le calcul de l'impôt sur le capital. Il se destine à servir de guide à l'intention des contribuables et ne remplace aucunement la loi pertinente. L'exemple s'applique à une société ontarienne « ordinaire » hypothétique comportant un capital-actions, telle qu'un fabricant, un grossiste, un détaillant ou une entreprise de services. L'exemple n'illustre pas l'abattement de capital de 5 000 000 $ annoncé dans le budget de l'Ontario du 9 mai 2001. Toute référence à la loi porte sur les dispositions de la Loi sur l'imposition des sociétés (Ontario) (LIS) et les règlements afférents, à moins d'indication contraire.

Introduction

Le présent bulletin fournit un exemple numérique afin d'illustrer la méthode de calcul du capital versé, du capital versé imposable et de l'impôt sur le capital, tels que décrits dans les bulletins d'interprétation 3011FR, 3012FR, 3013FR, 3015FR et 3017FR.

Aux termes de l'article 59, le capital versé d'une société doit être calculé à la fin de son année d'imposition. En général, le calcul est fondé sur le bilan de la société. Selon le capital versé, certaines déductions sont autorisées dans le calcul du capital versé imposable. L'impôt sur le capital est alors établi au taux de 3/10 de 1 % du capital versé imposable.

Les faits

Dans cet exemple, ABC Inc. prépare la partie impôt sur le capital de sa déclaration d'impôt des sociétés CT23 pour son année d'imposition se terminant le 31 décembre 2000. ABC Inc. exerce ses activités principalement en Ontario, mais possède des établissements stables dans d'autres provinces. La partie de l'allocation provinciale de l'Ontario attribuée à ABC s'élève à 62,7 % selon la formule applicable du règlement 183, article 320 [consultez le bulletin d'interprétation 3008F]. Pour démontrer le calcul de l'impôt sur le capital, les renseignements suivants sont fournis : le bilan d'ABC Inc., certaines notes analytiques illustrant des montants pertinents à des fins de comptabilité et de calcul de l'impôt sur le capital, ainsi que des tableaux illustrant le calcul du capital versé, du capital versé imposable et de l'impôt sur le capital.

 

ABC INC.
Bilan
au 31 décembre 2000
 
Actif
  Actif à court terme
Encaisse et dépôts à terme Note 1 118 800 $
Comptes clients Note 2 1 745 400
Inventories Note 3 2 494 700
Frais de location payés d'avance Note 4 43 900
    4 402 800
  Placements Note 5 1 981 000
  Immobilisations Note 6 9 094 600
  Achalandage Note 7 144 000
  ACTIF TOTAL   15 622 400 $
  Passif et Avoir des Actionnaires
  Passif à court terme    
Prêt bancaire   805 000 $
Comptes fournisseurs Note 8 2 185 100
Impôts sur le revenu à payer   186 200
Tranche de la dette à long terme à moins d'un an Note 9 749 200
    3 925 500
  Dette à long terme Note 9 7 930 700
  Impôts sur le revenu reportés   443 600
    12 299 800
  Avoir des actionnaires    
Capital-actions   1 200 000
Bénéfices non répartis   2 122 600
    3 322 600
  TOTAL - PASSIF ET AVOIR DES ACTIONNAIRES   15 622 400 $

Notes analytiques

    Montants comptabilisés Montants d'impôt sur le capital
1. Encaisse et dépôts à terme    
  Petite caisse 200 $  
  Compte courant : encaisse/(découvert) (a) (85 000)   85 000 $
  Dépôts à terme bancaires 203 600  
    118 800 $  
  (a) Encaisse/(découvert): Rapprochement bancaire    
  Encaisse/(découvert) selon relevé de banque ( 35 000) $ 35 000 $
  + chéques en circulation ( 105 000)   85 000 $
  - dépôts en transit 55 000  
  Encaisse/(découvert) selon livres comptables ( 85 000) $  
2. Comptes clients    
  Créances clients 1 228 000 $  
  Moins : réserve selon comptes spécifiques 189 200  
    1 038 800  
  Avance de fonds à un client : LDK Canada Ltd. 706 600   706 600 $
    1 745 400 $  
3. Inventories    
  Matériel produits en cours, produits finis 2 545 600 $  
  Moins : réserve générale @ 2% de l'inventaire brut 50 900   50 900 $
    2 494 700 $  
4. Frais de location payés d'avance    
  Le loyer est payé à BLT Inc., une société canadienne imposable     43 900 $
5. Placements    
  Placements dans des actions, au prix coûtant (marché 1 506 600 $) 1 005 200 $ 1 005 200 $
  Placements dans une filiale en propriété exclusive 225 800  
  (Coût 1 200 000 $, moins réduction des     1 200 000 $
  capitaux propres de 974 200)     974 200 $
  Intérêts de 15 % dans la société de personnes    
  XYZ, au prix coûtant 750 000   750 000 $
  (États financiers ci-dessous)    
    1 981 000 $  
 
  SOCIÉTÉ EN NOM COLLECTIF XYZ
  Bilan au 30 novembre 2000
  ACTIF   PASSIF
  Encaisse 200 000 $ Comptes fournisseurs 710 000 $  
  Immeubles 10 039 400   Emprunt hypothécaire 10 506 000   10 506 000 $
  Terrain   5 976 600   Capital des associés 5 000 000  
    16 216 000 $   16 216 000 $ 16 216 000 $
 

La société de personnes a été formée en novembre 2000. Il n'y a aucune différence entre la comptabilisation et le traitement fiscal des transactions durant la phase de démarrage en cours. Les opérations commerciales devraient débuter en 2001.

6. Immobilisations    
  Terrain 634 200 $ 634 200 $
  Immeubles et équipement 14 937 700  
    15 571 900  
  Moins : amortissement cumulé 6 477 300  
    9 094 600   9 094 600 $
  La fraction non amortie du coût en capital de l'Ontario au 31 décembre 2000 est de 3 478 900 $     3 478 900 $
7. Achalandage    
  Fonds commercial, au prix coûtant 160 000 $  
  Moins : amortissement cumulé (10 % linéaire) (16 000)   16 000 $
    144 000 $  
  Le fonds commercial a été acquis au cours de l'année. Il est considéré comme une dépense en capital admissible aux fins d'impôt.  
  La déduction pour dépense en capital admissible pour l'année est de 8 400 $.   8 400 $
8. Comptes fournisseurs    
  Effets commerciaux à payer - inventaire (a)    1 110 900 $
  Autres effets à payer - fournitures et services (b)    1 074 200
    2 185 100 $  
  (a) Effets commerciaux à payer - comprend les montantstotalisant 120 300 $ attribuables à la filiale en propriété exclusive, arriérés depuis plus de 120 jours. 120 300 $
  (b) Autres effets à payer - comprend une estimation des réclamations de garantie futures prévues au montant de 100 000 $ et estimation de 150 000 $ pour une poursuite en dommages-intérêtscontre ABC Inc. 100 000 $
  150 000 $
9. Dette à long terme    
  8.3%  débentures convertibles arrivant à échéance
          le 6 juin 2003
4 200 000 $ 4 200 000 $
  3.85% prêt à terme arrivant à échéance
          le 27 avril 2002
3 355 300   3 355 300 $
  5.7%  hypothèque arrivant à échéance
          le 12 octobre 2002
1 124 600   1 124 600 $
    8 679 900  
  Moins : tranche à moins d'un an 749 200  
    7 930 700 $  

Capital versé

(article 61, bulletins d'interprétation 3011FR, 3012FR, 3013FR et 3017FR)

Poste de capital versé Explication/Source Montant en $
Capital-actions versé Selon bilan   1 200 000 $
Bénéfices non répartis (en cas de déficit, déduire) Selon bilan   2 122 600
Prêts et avances Loan per note 9: 3 355 300$  
  Inter-company trade payable per note 8(a): 120 300 3 475 600
Prêts bancaires Loan per balance sheet: 805 000  
  Overdraft per note 1(a): 35 000 840 000
Obligations et débentures payables Selon note 9   4 200 000
Emprunts hypothécaires Selon note 9   1 124 600
Crédits reportés Impôts sur le revenu futur selon bilan   443 600
Actif éventuel, placements, stocks et réserves similaires Réserve de stock selon note 3 : 50 900 $  
  Réduction des capitaux propres selon note 5 : 974 200 $  
[actif total, voir (i) ci-dessous] Estimated warranty per note 8(b): 100 000  
  Dommages-intérêts accumulés selon note 8(b) : 150 000 $ 1 275 100
Part du capital versé de la (des) société(s) de personnes et coentreprise(s) Emprunt hypothécaire XYZ selon note 5 :    
venture(s)paid-up capital 10 506 000 × 15 %   1 575 900
Total partiel     16 257 400
Montants déduits aux fins Immobilisations selon note 6 : 9 094 600 $  
d'impôt sur le revenu - terrain compris : 634 200  
dépassant les montants - fraction non amortie du coût en capital de l'Ontario selon note 6 : 3 478 900  
figurant dans les livres comptables (A) 4 981 500  
  Amortissement selon note 7 : 16 000  
  - déduction pour dépenses en capital admissibles selon note 7 : 8 400  
[Actif total, voir (ii) ci-dessous] (B) 7 600 -4 973 900
  (A) - (B)    
Capital versé     11 283 500 $

Placements admissibles

(paragraphes 62 (1), (1.1), (1.2), (7), (8) et bulletin d'interprétation 3015FR)

Poste de placements admissible Explication/Source Montant en $
Parts détenues dans d'autres sociétés Placements selon note 5:    
  Parts: 1 005 200 $  
  Filiale en propriété exclusive: 1 200 000 2 205 200 $
Prêts et avances consentis à d'autres sociétés Avance à un client selon note 2: 706 600 $  
  Frais de location payés d'avance selon note 4: 43 900 750 500
Total des placements admissible     2 955 700 $

Total des actifs

(paragraphes 62 (3), 62 (7), 62 (8) et bulletin d'interprétation 3015FR)

Poste d'actif total Explication/Source Montant en $
Actif total selon bilan Selon bilan   15 622 400 $
Hypothèques ou autres éléments de passif déduits de l'actif Découvert bancaire selon 1   85 000
Part de l'actif total de la (des)venture(s) société(s) de personnes ou coentreprise(s) Actif total de la société de personnes XYZ selon note 5: $16,216,000 × 15%   2 432 400
Soustraire : placements dans des sociétés de personnes ou coentreprises Intérêt de 15 % dans la société de personnes XYZ selon note 5   - 750 000
Total partiel     17 389 800
Montants en (i), voir tableau sur le capital versé, l'actif éventuel, les placements, les stocks et réserves similaires Réserve de stock, note 3: 50 900 $  
  Réduction des capitaux propres, note 5: 974 200 1 025 100
Soustraire : montants en (ii), tableau sur le capital versé, déduits aux fins de l'impôt sur le revenu dépassant les montants comptabilisés Identique au montant du capital versé   - 4 973 900
Actif total     13 441 000 $

Calcul de l'impôt sur le capital

Capital versé, ci-dessus   11 283 500 $
     
Moins: Allocation de placement    
Placements admissibles, ci-dessus   2 955 700 $ × 11 283 500 2 481 262
Actif total, ci-dessus 13 441 000 $  
     
Abattement de capital (ne s'applique pas aux années d'imposition se terminant en 2000) NEANT
     
Capital versé imposable   8 802 238 $
Impôt sur le capital @ .3% × 62.7% (coefficient de répartition de l'Ontario) 16 557 $
 
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